试题题干
我国居民个人张某2021年除取得境内工资收入30万元外，还从境外甲国取得工资收入20万元，已经在甲国缴纳个人所得税6万元。2021年无其他综合所得。已知张三2021年可扣除的“三险一金”为3万元、专项附加扣除4万元，同时，张三当年取得来源于甲国的股息红利收入10万元，已按甲国税法规定缴纳个人所得税1万元。不考虑其他费用扣除和境内预缴税额。则张三应该在我国缴纳个税为（ ）万元。
参考答案
试题解析
本题考查个人所得税境外抵免的计算。居民个人来源于一国（地区）的综合所得、经营所得以及其他分类所得项目的应纳税额为其抵免限额，按照下列公式计算：
（1）来源于一国（地区）综合所得的抵免限额=合并中国境内和境外全部综合所得计算得到的应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计。
（2）来源于一国（地区）经营所得的抵免限额=合并中国境内和境外全部经营所得计算得到的应纳税额×来源于该国（地区）的经营所得应纳税所得额÷中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计。
（3）来源于一国（地区）其他分类所得的抵免限额=该国（地区）的其他分类所得单独计算的应纳税额。
（4）来源于一国（地区）所得的抵免限额=来源于该国（地区）综合所得的抵免限额+来源于该国（地区）经营所得的抵免限额+来源于该国（地区）其他分类所得的抵免限额。
第一步，将境内外综合所得收入合并，计算合并的应纳税额。2021年度的境内、境外综合所得应纳税额=（300 000+200 000-60 000-30 000-40 000）×25%-31 920=60 580（元）
第二步，按照公式，计算来源于甲国综合所得的抵免限额。来源于甲国的综合所得的抵免限额=60 580×20÷（30+20）=24 232（元）
第三步，计算其他分类所得的抵免限额。2021年度取得境外股息红利收入的抵免限额=100 000×20%=20 000（元）
第四步，计算来源于一国（地区）所得的抵免限额。来源于甲国所得的税收抵免限额合计金额=24 232+20 000=44 232（元）
第五步，按照孰低原则确定来源于该国（或地区）的税收抵免限额及结转抵免的情况。张某在甲国实际已经缴纳个人所得税税款为70 000元，大于其可抵免的境外所得抵免限额44 232元，按照孰低原则，张某2021年度来源于甲国的境外所得仅可抵免44 232元。2021年度境内、境外综合所得和股息红利所得应纳税额=60 580+20 000=80 580（元）扣掉境外抵免额44 232元，应该在我国缴纳个税=80 580-44 232=36 348（元），选项A正确。