试题题干
B股份有限公司有关债券投资情况如下：
（1）2018年4月1日按面值购入甲公司当日发行并上市的债券1000万元（取得普通发票)，债券期限4年，票面年利率为8%，利息在发行后每满1年时支付一次，到期归还本金。公司购入该债券后拟持有至到期，且有能力持有至到期。
2018年12月31日，该债券在主要市场上的交易价格为1050万元。
（2）2019年3月31日，B公司收到一年利息80万元。
（3）2019年6月30日，B公司由于资金紧张，将该债券的20%出售，收取价款204万元。
（4）2019年12月31日，该债券转为可供出售金融资产后的账面价值是840万元。
该债券在主要市场上的交易价格为845万元。
假设不考虑相关税费等其他因素。
要求：
（1）编制2018年4月1日B公司购入债券时的会计分录；
（2）对2018年12月31日B公司持有该债券进行会计处理；
（3）对2019年3月31日B公司收到利息进行会计处理；
（4）对2019年6月30日B公司出售部分债券进行会计处理；
（5）对2019年12月31日该债券公允价值变动进行会计处理。
参考答案
试题解析
（1）2018年4月1日购入债券时的会计分录
B公司应将该债券分类为持有至到期投资，购入时的账务处理是：
借：持有至到期投资——成本1000
贷：银行存款1000
（2）对2018年12月31日持有该债券进行会计处理
应收利息=债券面值1000×票面利率8%/12×期限9=60（万元）
借：应收利息60
贷：投资收益60
（3）对2019年3月31日收到利息进行会计处理
借：银行存款80
贷：应收利息80
（4）对2019年6月30日出售部分债券进行会计处理
借：银行存款204
贷：持有至到期投资——成本(1000×20%)200
投资收益4
（5）对2019年12月31日该债券公允价值变动进行会计处理
借：可供出售金融资产——公允价值变动5
贷：其他综合收益5
知识拓展：企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”等明细账户进行明细核算。
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的金额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科且，贷记“其他综合收益”科目;公允价值低于其账面余额的金额，借记“其他综合收益”科目，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动” 科目。